ytxcC^^y
A
2 Misbruik en oneigenlijk gebruik.
gemeente
Voorbeeld controlewerkzaamheden
Voorbeeld van controlewerkzaamheden van de accountant
Van gemeente uitgaande overdrachtsstromen: subsidies en uitkeringen
Bij de beantwoording van de vraag of een subsidie of een uitkering rechtmatig is, zal de accountant de volgende concrete
vragen beantwoorden bij het doen van zijn onderzoek naar deze stromen:
Zijn de verplichtingen m.b.t. subsidies en uitkeringen totstandgekomen binnen de grenzen van de begroting
(begrotingscriterium)?
Is voldaan aan de voorwaarden om in aanmerking te komen voor een subsidie of uitkering (voorwaardencriterium)?
Zijn de gegevens door de belanghebbende volledig verstrekt en zijn deze inhoudelijk juist en volledig (M en O-criterium2)?
Is gelet op de bepalingen van de regelgeving het bedrag van de verplichting juist vastgesteld (calculatiecriterium)?
Is gelet op de bepalingen van de regelgeving het tijdstip van betaling juist vastgesteld en is de verplichting op het juiste
tijdstip verantwoord (valuteringcriterium)?
Is gelet op de bepalingen van de regelgeving de verplichting aan de juiste persoon/instantie geadresseerd
(adresseringscriterium)?
Aan de feitelijke uitgave wordt de eis gesteld dat de uitgave is geschied overeenkomstig de daaraan ten grondslag liggende
verplichting, d.w.z. voor het juiste bedrag, aan de rechthebbende persoon of instantie en op het juiste tijdstip
(conformiteitcriterium)?
Het dynamische karakter van rechtmatigheid
De controle op rechtmatigheid door de accountant is niet altijd zo eenduidig als ze lijkt. In bepaalde situaties kan
sprake zijn van een grijs gebied. Dit komt vooral voor bij nieuwe regelgeving, zoals de richtlijnen voor Europese
aanbesteding. De introductie van dergelijke richtlijnen brengt een proces op gang waarin het begrip
rechtmatigheid in de praktijk steeds meer wordt uitgewerkt. Het is nog niet duidelijk wanneer het overschrijden
van voorgeschreven termijnen moet worden beschouwd als onrechtmatig. Geldt een 'fout' in de procedure,
zonder dat daar financiële gevolgen aan verbonden zijn, als een onrechtmatigheid, en zo ja in welke mate? Het
begrip 'rechtmatigheid in het kader van de accountantscontrole' heeft een duidelijke onveranderlijke kern, maar
de randen kunnen in beweging zijn.
Controle op rechtmatigheid is niet nieuw
Volledigheidshalve wordt het volgende nog opgemerkt. Ten eerste maakte rechtmatigheid tot 2003 al onderdeel
uit van de accountantscontrole. Bij geconstateerde onrechtmatigheden behoorde de accountant daarvan verslag
te doen in het rapport van bevindingen (zie het oude artikel 213). In de nieuwe situatie zullen tekortkomingen uit
hoofde van rechtmatigheid in het oordeel van de accountant moeten worden betrokken, dat wil zeggen onderdeel
uitmaken van de accountantsverklaring. Onrechtmatigheden die de tolerantiegrenzen overschrijden, zullen leiden
tot een niet-goedkeurende accountantsverklaring.
Ten tweede maakt in de nieuwe situatie de controle van de doelmatigheid géén onderdeel meer uit van de
accountantscontrole. Opmerkingen en constateringen ter zake hoeven niet meer in het rapport van bevindingen
te worden opgenomen, zoals in de oude situatie nog wel het geval was (zie het oude artikel 213). De controle op
doelmatigheid is dan ook geen taak meer voor de accountant, maar is onderdeel van het onderzoek door de
locale rekenkamerfunctie en de interne onderzoeken naar doelmatigheid en doeltreffendheid van het college (zie
voor dit laatste het nieuwe artikel 213a Gemeentewet).
